摘要:本文是对第三人侵害债权【1】制度第三人为何要承担责任的理论探讨。债权是一种相对权,不具对抗第三人的效力,应指债权人只能要求债务人履行特定的义务,不能要求第三人履行债务人的义务,而第三人侵害债权的实现,仍需要承担相应的法律责任。
关键字:第三人 侵害债权 理论基础
一、由一则案例引发的思考
某明星A与甲演出公司签订合同,约定某日在该公司演出。后作为甲公司竞争对手的乙公司知道该事实,故意制造事故,致使该明星受伤住院,无法参加同甲公司约定的演出,甲公司由此造成重大损失。甲公司得知乙公司故意所为的行为后,能否以乙公司侵害自己的债权为由向人民法院起诉,请求损害赔偿?
在此案件中,明星A与甲公司是合同当事人,甲公司对A享有合同债权,第三人乙公司造成债务人A无法履行其债务,甲公司想让乙公司承担侵害其债权的责任,就必须先证明第三人侵害债权需要承担责任,成立该责任的构成要件如何,然后才有该责任要如何承担的问题。
二、第三人侵害债权的理论基础
1、债权的不可侵性
在第三人故意侵害债权的情况下,仅仅依靠违约责任并不能保障债权人得到充分的救济,第三人得到应有的惩戒。如果第三人明知债权存在仍故意侵害他人债权,而债权人只能要求债务人承担违约责任,在债务人无力承担违约责任或者具有抗辩事由的情况下,债权人的利益将无法得到保障。故依靠违约责任不足以充分救济债权人的权利,在特定情况下,应以侵权责任来保护。
其实自古以来就有法谚“权利具不可侵性,必须被所有人尊重”。债权为民事权利的一种,属于人权的范畴,应当也具有不可侵性。我国台湾学者史尚宽认为:“债权虽为相对权,而相对权并非不容有不可侵性。既为权利,则一般人应负不为侵害之消极义务,故如有第三人不法加以侵害,则不可不使其负侵权行为之责也。”【2】我国台湾学者郑玉波认为:“既曰权利,即有不可侵性,债权何独不然,故侵害债权当然成立侵权行为。”【3】我国著名学者杨立新教授认为,债权作为民事权利,这种不可侵性是法律赋予的,而不是人们臆造的。债权的不可侵性,既不是指债的对内效力,也不是指债的对外效力,而是指债权对抗债的当事人以外的其他第三人的效力。【4】债权的不可侵性是第三人侵害债权责任的最本质来源,只有证明债权是不可侵害的,第三人侵害债权才需要负相应的赔偿责任。
2、债权为可期待利益,期待利益可受侵害
债是法律上可期待的利益,必然会给债权人带来某种积极的利益,反映着债权人的利益要求。侵害权利系指妨碍权利所保护利益的享有的一切行为,不仅妨碍现在所享有的利益属于侵权,而且妨碍将来享有的利益亦属于侵权。 债权人因债权享有可期待的利益,但实质为财产价值,此财产价值为债权人的一般财产成分,“其表现在合同当事人之间的流通,并成为双方当事人一般财产中的资产或负债,减少了债权人的一般财产中的资产,增加了其中的负债,从而损害了债权人的一般资产负债的应然状态。”【5】第三人侵害债权,会使债权人的一般财产减少,即会造成可得利益的丧失。故债权虽为期待利益,但第三人侵害该利益,造成债权人的损失,债权人可以向第三人要求损害赔偿。
3、债权为相对权,相对权可成侵害对象
传统民法理论认为,债权不能作为侵权行为的客体。因为债权是相对权,其只能是特定的债权人要求特定的债务人为或不为一定的行为。债务人以外的第三人侵害债权,致使债务人无法履约,债权人只能请求债务人承担违约责任,而不得请求第三人承担责任。实际上债权具有相对性,但这仅仅是指债权的对内效力而言的,即债权人只能要求债务人履行特定的义务,不能要求第三人履行债务人的义务,而债权的对外效力则预示着任何第三人都不能妨碍债权的实现,否则需要承担相应的法律责任。【6】
4、债权不具有公示性对第三人主观恶意的限制
债权仅在债权人和债务人之间存在,没有物权所具有的社会公示性,第三人也无法得知,如果让第三人承担侵权责任,对第三人来说是不公平的,第三人将会谨于与他人进行经济交往,势必也会影响社会交易活动和竞争秩序。但如果第三人明知债权的存在仍去侵害,而其却不需要承担责任,则明显不能体现法律的正义。故针对债权没有社会公示性,第三人无法从外在表征上得知债权的存在,为充分保障第三人行动之自由,在第三人行动之自由和债权人之债权保护之间取得平衡,在构成要件方面加以限制,当第三人主观上恶意时,则需承担相应的责任。
注释:
【1】侵害债权有两种情形:一是债务人的侵害,即债务人不履行到期债务致使债权人的债权受到损害;二是第三人的侵害,即债之关系以外的第三人实施非法行为致使债权人的债权受到损害。前者是债务人不履行债务的情形,后者是第三人侵害债权的情形。本文所讨论的第三人侵害债权制度是指后一种情况。
【2】史尚宽:《债法总论》,中国政法大学出版社2000版,第1—2页。
【3】郑玉波:《民法债编总论》,中国政法大学出版社2004修订二版,第152页。
【4】杨立新主编:《侵权责任法》,复旦大学出版社2010年4月第一版,第330页。
【5】孙森焱:《论对于债权之侵权行为》,载于台湾《法令月刊》,1986年版第5期,第8页。
【6】参见王文钦著:《论第三人侵害债权的侵权责任》,载于梁慧星主编:《民商法论丛》(第6卷),法律出版社,1997年版,第763页。
(作者单位:江西省黎川县人民法院)
外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴工作规程
国家税务总局
外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴工作规程
国家税务总局
为更好地贯彻落实《外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴管理办法》(以下简称办法),规范税务机关对外商投资企业和外国企业(以下简称企业)所得税的汇算清缴工作,提高汇算清缴工作质量,制定本规程。
一、汇算清缴的对象
企业年度所得税汇算清缴对象为该汇算清缴年度内办理税务登记并开始生产、经营的所有外商投资企业和外国企业。
二、汇算清缴工作的内容
企业年度所得税汇算清缴,由企业负责自行计算应纳税所得额及应纳税额,自核和填报年度所得税申报表及其有关资料并向主管税务机关申报和缴纳应补缴的税款。主管税务机关对企业报送的年度申报表及有关资料进行审核后,下发汇算清缴结果通知书,进行资料汇总、情况分析、工
作总结。
三、汇算清缴工作程序及要求
企业年度所得税汇算清缴工作分为宣传准备、汇算清缴实施及总结考评三个阶段进行,各阶段工作的主要内容及时间要求安排如下:
(一)宣传准备阶段。主管税务机关应在年度终了后3个月内认真作好以下汇算清缴宣传、准备工作:
1.根据实际情况以公告或其他方式向纳税人明确汇算清缴范围、时间要求、应报送的资料及其他应注意事项。必要时,还应组织企业(尤其新办企业)办税人员进行培训、辅导相关的税收政策和办税程序及手续;
2.明确负责汇算清缴工作的部门、人员及其职责,理顺各部门之间的业务关系,并根据实际情况组织对相应工作人员的业务培训;
3.建立汇算清缴工作台帐,以电脑或手工形式记录纳税人预缴税款、获利年度、减免税、亏损弥补、纳税年度的确定等情况;
4.向上级税务机关领取或按规定的式样印制汇算清缴有关的表、证、单、书。
(二)汇算清缴实施阶段。主管税务机关应在年度终了后5个月内完成企业所得税年度申报表及有关资料的催报、验收、资料的补正、审核、税款的补(退)手续。
1.对未按规定期限报送年度所得税申报表及有关资料的企业,应按“办法”第九条的规定,进行催报、处罚,并核定其应纳税额;
2.主管税务机关接到企业报送的所得税申报表和有关资料后,应检查企业报送的资料是否齐全,如发现企业未按规定报齐有关附表、文件等资料,应通知企业在10日内补齐;
3.对企业报送的有关资料,主管税务机关应就以下几个方面进行审核:
(1)审核企业年度所得税申报表及其附表与会计决算报表、中国注册会计师查帐报告的数字是否一致,各项目之间的逻辑关系是否清楚,计算是否正确;
(2)审核企业是否按规定结转或弥补以前年度的亏损额;
(3)审核企业是否符合税收减免条件,包括对企业所得税和地方所得税的减免是否符合现行法律法规的规定,有无税务机关或地方政府的正式批文;企业所处减免税年度的情况,何时应恢复征税等;
(4)审核总机构汇总和外国企业营业机构合并申报所得税,其分支机构或各营业机构是否按规定分别计算各自的应纳税所得额及应纳税额;
(5)审核企业已预缴所得税的税票,确认其实际预缴的税额;
(6)审核企业是否已按注册会计师查帐报告对应纳税所得额、应纳税额作出调整。
4.主管税务机关对企业报送的年度申报表及其附表和有关资料进行初步审核后,如果发现申报表有问题的,应在5月底之前下发汇算清缴结果通知书(式样见附件1、2)。附件1用于在规定期限内汇算清缴发现有问题需要更正的企业;附件2用于在规定期限内未申报并经主管税务
机关催报仍无效的企业。
(三)总结考评阶段。各地税务机关应在每年7月15日前完成汇算清缴工作的资料归档、数据统计、汇总以及总结等项工作,并于7月31日前向国家税务总局报送汇算清缴工作总结及有关汇总表(见附件3、4、5)。工作总结的基本内容应包括:
1.汇算清缴工作的基本情况及分析:包括企业自行申报情况及主管税务机关的调整情况(调整项目、金额及依据);对企业的开业率、汇算清缴率、所得税预缴率、税收负担率、企业亏损率等指标的情况进行逐项分析;企业所得税汇算清缴率低于100%的地区,要单独说明原因。
2.企业所得税收入情况的分析:主要分析企业所得税额与上一年度的增减变化情况及原因,其中应重点分析税源大户和占本地税源主导地位的行业的收入变化情况及产生变化的原因。
3.汇算清缴工作的主要做法:包括汇算工作的组织安排落实情况,对内部人员的业务培训及对企业的前期宣传、培训、辅导情况、汇算资料的审核方法、汇算工作的检查考核评比情况等。
4.汇算清缴工作中发现的问题及处理意见或建议:分企业和税务机关内部两个方面,企业方面主要包括自行申报和自核自缴情况、执行汇算清缴办法的情况等;税务机关方面主要包括所得税汇算清缴报表软件及工作规程在实际操作中的应用情况及效果,有无问题,需要如何改进。
5.下一年度汇算清缴工作的打算和建议。
四、本工作规程自2000年度起执行。总局以国税发〔1997〕104号文印发的《外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴工作规程》同时废止。
附件1:外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴结果通知书
公司:
你公司报送的 年度所得税申报表及有关资料收悉。经初步审核,你公司年度外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴结果如下:
1.(核定)应纳税所得额:元;
2.减免所得税额:元;
3.实际应纳所得税额:元;
4.境外应补所得税额:元;
5.政策性抵免所得税额:元;
6.已预缴所得税额:元;
7.应补(退)所得税额:元;
8.其他
你公司已补税额与本通知中确定的应补税额不符或涉及退税的,应于5月31日前按本通知中确定的应纳税额来我局办理补、退税事宜。对你公司上述年度所得税的检查,我局将另行安排。
特此通知,请依照执行。
税务机关(章)
年 月 日
附件2:外商投资企业和外国企业应纳税款核定通知书
公司:
由于你公司未按税法规定的期限办理 年度外商投资企业和外国企业所得税申报,经催报仍无效,现根据《中华人民共和国税收征收管理法》第23条的规定,核定你公司 年度所得税应纳税额为 元,扣除已预缴的所得税额,应补缴税款 元,限于 年 月 日前将该税款补缴入库
。
税务机关(章)
年 月 日
外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴汇总表
编报机关: 经济类型代码: 经济类型: 年度
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| | 行 | 合计 |农、林、牧、| | |
| 项目 |---|------------| |采掘业| 制造业 |
| | 次 |本年数|比上年增(减)额| 渔业 | | |
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|一、登记企业户数 | 1 | | | | | |
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|二、停业企业户数 | 2 | | | | | |
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|三、开业企业户数 | 3 | | | | | |
|----------------|---|---|--------|------|---|-----|
|四、汇算清缴户数 | 4 | | | | | |
|----------------|---|---|--------|------|---|-----|
|五、盈利企业户数 | 5 | | | | | |
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| 其中:减免企业户数 | 6 | | | | | |
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| 销售(营业)收入总额 | 7 | | | | | |
|----------------|---|---|--------|------|---|-----|
| 其中:出口收入总额 | 8 | | | | | |
|----------------|---|---|--------|------|---|-----|
| 销售折让与折扣 | 9 | | | | | |
|----------------|---|---|--------|------|---|-----|
| 销售(营业)成本 |10 | | | | | |
|----------------|---|---|--------|------|---|-----|
| 销售(营业)税金 |11 | | | | | |
|----------------|---|---|--------|------|---|-----|
| 销售费用 |12 | | | | | |
|----------------|---|---|--------|------|---|-----|
| 管理费用 |13 | | | | | |
|----------------|---|---|--------|------|---|-----|
| 财务费用 |14 | | | | | |
|----------------|---|---|--------|------|---|-----|
| 销售(营业)利润(亏损)额 |15 | | | | | |
|----------------|---|---|--------|------|---|-----|
| 其他业务利润(亏损)额 |16 | | | | | |
|----------------|---|---|--------|------|---|-----|
| 营业外收支净额 |17 | | | | | |
|----------------|---|---|--------|------|---|-----|
| 其他损益净额 |18 | | | | | |
|----------------|---|---|--------|------|---|-----|
| 利润总额 |19 | | | | | |
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| 弥补以前年度亏损额 |20 | | | | | |
|----------------|---|---|--------|------|---|-----|
| 应纳税所得额 |21 | | | | | |
|----------------|---|---|--------|------|---|-----|
| 应纳税所得额调增(减)额 |22 | | | | | |
|----------------|---|---|--------|------|---|-----|
| 实际应纳税所得额 |23 | | | | | |
|----------------|---|---|--------|------|---|-----|
| 应纳企业所得税额 |24 | | | | | |
|----------------|---|---|--------|------|---|-----|
| 实际应纳企业所得税额 |25 | | | | | |
|----------------|---|---|--------|------|---|-----|
| 减(免)企业所得税额 |26 | | | | | |
|----------------|---|---|--------|------|---|-----|
| 应纳地方所得税额 |27 | | | | | |
|----------------|---|---|--------|------|---|-----|
| 实际应纳地方所得税额 |28 | | | | | |
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| 减(免)企业所得税额 |29 | | | | | |
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| 外国税额扣除 |30 | | | | | |
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| 政策性抵免所得税额 |31 | | | | | |
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| 全年已预缴企业所得税额 |32 | | | | | |
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| 全年已预缴地方所得税额 |33 | | | | | |
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| 应补所得税额 |34 | | | | | |
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| 应退所得税额 |35 | | | | | |
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| 税后利润 |36 | | | | | |
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|六、亏损企业户数 |37 | | | | | |
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| 销售(营业)收入总额 |38 | | | | | |
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| 其中:出口收入总额 |39 | | | | | |
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| 销售折让与折扣 |40 | | | | | |
|----------------|---|---|--------|------|---|-----|
| 销售(营业)成本 |41 | | | | | |
|----------------|---|---|--------|------|---|-----|
| 销售(营业)税金 |42 | | | | | |
|----------------|---|---|--------|------|---|-----|
| 销售费用 |43 | | | | | |
|----------------|---|---|--------|------|---|-----|
| 管理费用 |44 | | | | | |
|----------------|---|---|--------|------|---|-----|
| 财务费用 |45 | | | | | |
|----------------|---|---|--------|------|---|-----|
| 销售(营业)利润(亏损)额 |46 | | | | | |
|----------------|---|---|--------|------|---|-----|
| 其他业务利润(亏损)额 |47 | | | | | |
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| 营业外收支净额 |48 | | | | | |
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| 其他损益净额 |49 | | | | | |
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| 亏损总额 |50 | | | | | |
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|七、汇算调整户数 |51 | | | | | |
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| 调增实际应纳税所得额 |52 | | | | | |
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| 调减实际应纳税所得额 |53 | | | | | |
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| 调增实际应纳所得税额 |54 | | | | | |
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| 调减实际应纳所得税额 |55 | | | | | |
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| 调增亏损总额 |56 | | | | | |
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| 调减亏损总额 |57 | | | | | |
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电力、煤气及水的生| |地质勘查业、水|交通运输、仓储及|批发和零售贸易、餐| | | |
|建筑业| | | |金融、保险业|房地产业| 社会服务业 |
产和供应业 | | 利管理业 | 邮电通信业 | 饮业 | | | |
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卫生、体育和社会|教育、文化艺术及广播电|科学研究和综合技术| |
| | |其他行业|
福利业 | 影电视业 | 服务业 | |
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局长: 处(科、股)长: 复核: 制表: 填报日期: 年 月 日 第
经济类型:中外合资经营企业-港
-澳
-台
中外合作经营企业-港
-澳
-台
外商独资经营企业-港
-澳
-台
外国企业-港
-澳
-台
中外合资经营企业
中外合作经营企业
外商独资经营企业
外国企业
汇总
外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴汇总表(B类)
编报机关: 经济类型代码 经济类型: 年度 金额单位:千元
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| | | 合计 | | | | | |
| | 行 |--------|农、林、| | |电力、煤| |
| 项 目 | | |比上年增| |采掘业|制造业|气及水的|建筑业|
| | 次 |累计数| |牧、渔业| | |生产和供| |
| | | |(减)额| | | | | |
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| |一、登记企业户数 | 1 | | | | | | | |
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| |二、停业企业户数 | 2 | | | | | | | |
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| |三、开业企业户数 | 3 | | | | | | | |
| 户数 |---------------|---|---|----|----|---|---|----|---|
| |四、汇算清缴户数 | 4 | | | | | | | |
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| |五、盈利企业户数 | 5 | | | | | | | |
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| | 其中:减免企业户数 | 6 | | | | | | | |
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|核定应纳税所| 销售(营业)收入总额 | 7 | | | | | | | |
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|得额的计算 | 应纳税所得额 | 8 | | | | | | | |
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| | 应纳企业所得税额 | 9 | | | | | | | |
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| | 实际应纳企业所得税额 |10 | | | | | | | |
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| | 减(免)企业所得税额 |11 | | | | | | | |
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| | 应纳地方所得税额 |12 | | | | | | | |
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| 所得税额 | 实际应纳地方所得税额 |13 | | | | | | | |
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| 的计算 | 减(免)地方所得税额 |14 | | | | | | | |
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